Мои годы в General Motors

Дональдсон Браун принес с собой в General Motors средство финансовой оценки. Это был метод, основанный на четко определенных фактах, влияющих на эффективность управления на различных этапах хозяйственной деятельности, – контроля запасов, планов капиталовложений в соответствии с ожидаемым спросом на продукцию, контроля затрат и т. п. Иначе говоря, Браун разработал концепцию окупаемости капиталовложений, которую можно было применять для оценки эффективности хозяйственной деятельности каждого подразделения и масштабных решений о капиталовложениях. Его концепцию можно представить в форме уравнения для расчета окупаемости капиталовложений. И это по-прежнему один из показателей, используемых в компаниях du Pont и General Motors для оценки деятельности подразделений. Но в этой книге не место таким техническим подробностям, как математические уравнения. Я расскажу лишь об общих принципах финансового контроля.

Естественно, на окупаемость капиталовложений влияет много факторов, поэтому, если выяснить, как на этот показатель влияют отдельные факторы, можно получить четкое представление о работе предприятия. Для этого Браун определил окупаемость капиталовложений как функцию нормы прибыли и оборачиваемости вложенного капитала. (Перемножив эти величины, получим окупаемость капиталовложений, выраженную в процентах.) Если для вас это слишком сложно, просто пропустите эту часть, – вам достаточно знать, что окупаемость капиталовложений можно повысить путем ускорения оборачиваемости капитала по отношению к продажам или повышения нормы прибыли. Каждый из этих параметров – норму прибыли и скорость оборачиваемости капитала – Браун разбил на составляющие. Можно сказать, что это стандартный случай агрегирования и разбиения данных для выявления структуры прибылей и убытков в хозяйственной деятельности. По сути, результат этих действий – получение наглядной картины. Уникальность подхода в том, что он позволял в соответствие с имеющимся опытом создавать подробные стандарты или нормативные значения требований к оборотному и основному капиталу, а также к различным компонентам затрат. Чтобы определить нормативы торговых и производственных издержек, Браун использовал прошлые показатели деятельности, скорректированные в соответствии с планами на будущее. Созданные таким образом нормативные значения сравнивались с фактическими показателями. На таких сравнениях базировался принцип финансового контроля. Браун в табличной форме показывал, к примеру, как объем запасов и размер оборотного капитала влияют на оборачиваемость капитала в различных подразделениях или насколько торговые издержки снижают норму прибыли.

Я не стану вас уверять, что окупаемость капиталовложений – волшебная палочка-выручалочка. Иногда приходится тратить деньги, просто чтобы оставаться на плаву.

Чтобы эта концепция работала, от каждого руководителя мы требовали ежемесячного отчета об общих результатах хозяйственной деятельности подразделения. Данные из этих отчетов сотрудники штаб-квартиры переносили в стандартные формы, что позволило сформировать стандартную базу для оценки эффективности работы подразделений в терминах окупаемости капиталовложений. Каждый руководитель подразделения получал такую форму с цифрами для своего подразделения. Таким образом за несколько лет мы построили основанный на окупаемости капиталовложений рейтинг работы подразделений.

Высшее руководство постоянно изучало представляемые подразделениями отчеты об окупаемости капиталовложений. Если полученные результаты оказывались неудовлетворительными, я или другой директор обсуждали с руководителями подразделений, какие действия надо предпринять, чтобы исправить ситуацию. Посещая подразделения, я возил с собой небольшую черную книжку, где содержалась информация о прошлых и планируемых показателях каждого подразделения корпорации, а для автомобильных подразделений была указана их конкурентная ситуация. Эти цифры не давали автоматических ответов на все вопросы – они лишь представляли факты, по которым можно было судить, работают ли подразделения в соответствии с ожиданиями, основанными на предыдущих показателях работы или текущем бюджете.

Форма окупаемости капиталовложений, которая с некоторыми изменениями по-прежнему используется в General Motors, стала первым этапом обучения нашего управленческого персонала – мы продемонстрировали значение и важность окупаемости капиталовложений как стандарта эффективности работы предприятия. Руководители получили количественный показатель для обоснованного принятия решений, и это стало основой одной из самых важных характеристик General Motors, а именно стремления к открытому общению и объективному рассмотрению фактов.

Сама по себе группа не может управлять: она может выбрать политику, но лишь конкретные люди претворяют её в жизнь.

В начале наш метод имел много очевидных ограничений. В частности, отчеты не годились для оценки и сравнения до приведения к единой и согласованной базе. Единообразие жизненно важно для финансового контроля, потому что без него сложно или вообще невозможно делать сравнения. Поэтому одна из срочных задач – организация четкого бухучета как в штаб-квартире, так и в подразделениях, а также внедрение стандартных методов бухучета во всей компании. 1 января 1921 года мы стандартизовали план счетов в рамках корпорации. 1 января 1923 года вступило в силу действующее в рамках всей корпорации руководство по бухгалтерскому учету, в котором был описан единый набор процедур учета. Для координации работы финансовых отделов в подразделениях и в штаб-квартире в 1921 году мы подтвердили актуальность принципа двойной подотчетности ревизоров в подразделениях. Этот принцип был сформулирован в 1919 году и предусматривал обязанность ревизоров отчитываться не только перед главой подразделения, но и перед ревизором корпорации.

Выработка единых правил бухгалтерской отчетности позволила нам анализировать работу каждого подразделения и сравнивать показатели работы разных подразделений между собой. Но не менее важным было то, что единые процедуры учета позволили создать (с определенными оговорками) правила учета накладных расходов как для фактических издержек производства, так и для получения нормативных значений, позволяющих оценивать эффективность хозяйственной деятельности.

Концепция нормального объема производства

Хотя мы разработали и внедрили концепцию окупаемости капиталовложений, а также достигли определенного прогресса в стандартизации процедур, до 1925 года у нас не было четких директивных целей, по которым мы могли бы оценивать результаты работы компании. На практике из-за меняющегося объема производства наши результаты показывали значительные колебания от года к году, что сильно усложняло оценку. Поэтому перед началом 1925 года мы внедрили разработанную Брауном концепцию, которая связывала определенное долгосрочное целевое значение окупаемости капиталовложений со средними или «основанными на нормальном объеме производства» ожиданиями на протяжении ряда лет. Мы исходили из представления, что существование долгосрочной цели, связанной с окупаемостью капиталовложений, даст нам точку отсчета для оценки эффективности хозяйственной деятельности и влияния конкуренции на ценообразование. Такой подход не должен был позволить нам потерять из виду долгосрочную цель по доходности, а при анализе наших цен мы всегда были бы в курсе, насколько конкуренция помешала нам достичь этой цели. Естественно, разработанная Брауном концепция была лишь теорией, потому что результаты деятельности определяются взаимным влиянием фактических конкурентных цен и общих издержек за определенный год безотносительно к объему. Но применение единой меры, независимой от краткосрочных колебаний объема, позволило бы определить, насколько мы отклоняемся от нашей долгосрочной цели по прибыли, и тщательно проанализировать причины. Эта концепция хорошо иллюстрирует нашу философию управления, основанную на серьезно проработанной теоретической базе, которая служит ориентиром при практическом управлении делами компании.

Концепция нормального объема является методом получения картины долгосрочной производительности и оценки потенциала корпорации и ее подразделений на основе среднего объема за определенное количество лет. Учреждая эту политику в форме процедуры в мае 1925 года, я писал:

«…Наших акционеров интересует норма дохода из года в год, а среднее значение этого показателя – справедливая мера возможностей бизнеса, которым мы занимаемся. Мы считаем, что такой результат мы получим, внедрив изложенные в настоящей процедуре принципы.

Следует согласиться с тем, что нельзя слепо следовать заранее определенному жесткому правилу назначения цен. Так задача не стоит. Но мы считаем, что выработка нормативных цен, отражающих затраты, объем производства и окупаемость капиталовложений, станет исключительно полезным ориентиром для корпорации, позволяющим решать, что делать в каждом конкретном случае».

Вот основные элементы подхода с учетом нормального объема производства: объем производства, затраты, цены и норма окупаемости капиталовложений. При заданных объеме производства, затратах и цене – теоретических, но основанных на прошлом опыте – можно рассчитать целевую норму окупаемости капиталовложений. Если на деле окажется, что ожидаемая норма окупаемости капиталовложений не достигнута, причина может быть в конкуренции на рынке, диктующей другую цену, или превышении разрешенных затрат – последнее требует более пристального изучения. Может оказаться, что из-за неорганизованности и по недосмотру на заводе человек пятьдесят рабочих просто сидят и бьют баклуши, получая при этом зарплату. Это нетипичная ситуация, но такой случай был. Вычисление нормы окупаемости капиталовложений позволяет понять, что ожидать, когда объем производства ниже или выше принятого нормального объема.

Основной теоретический вклад Брауна и Бредли в этой области заключался в том, что они описали способ внесения поправки на влияние колебаний в объеме производства на стоимость единицы продукции за несколько лет. Пока стоимость материалов и рабочей силы остается достаточно стабильной, прямые издержки производства на единицу продукции обычно неизменны и не зависят от объема. Каждый автомобиль произведен из определенного количества стали. У него также есть двигатель, колеса, шины, аккумулятор и т. д. Чтобы произвести и собрать этот автомобиль, требуется известное количество человеко-часов работы. Наши инженеры-технологи и экономисты могут определить, сколько заплачено за каждую приобретенную деталь, сколько различных видов сырья было использовано, а также сколько часов работы необходимо потратить на производство и сборку.

Фиксированные накладные издержки – дело другое. К ним относится зарплата людей, руководящих рабочими, расходы на текущее обслуживание, ремонт и амортизация, затраты на оснащение, дизайн и проектирование, а также административные издержки, страховку и местные налоги. Когда завод выпускает продукцию с постоянной установившейся производительностью, общий объем фиксированных затрат практически не меняется и не зависит от уровня производства. Поэтому фиксированные накладные расходы на единицу продукции обратно пропорциональны объему производства: они растут при снижении объема и снижаются при его росте. Чтобы быть совсем точной, эта концепция должна учитывать условно-постоянные издержки, которые не обязательно падают с ростом объема. Но в общем случае себестоимость единицы продукции растет в годы низкого объема производства и снижается в годы высокого объема.

Чтобы избежать влияния колебаний объема на себестоимость, которая должна служить нормативом, ее вычисляют по отношению к нормальному объему производства. Нормальный объем можно определить как ориентировочный уровень производства при условии нормального или среднего годового использования производственных мощностей. Расчет надо делать для достаточно длительного периода, чтобы учитывать циклические и сезонные пики, которые характерны для автомобильной промышленности. В нормальном объеме учтена необходимость работы предприятия при разных объемах производства и на протяжении многих лет. На практике нормальный объем в General Motors оказался близким к фактическому использованию за несколько лет, хотя в отдельные годы наблюдались отклонения.

Расчет издержек по отношению к нормальному объему производства позволил нам оценивать и анализировать наши затраты из года в года так, чтобы изменения объема не влияли на них при фиксированной производственной мощности предприятия. Изменения в такой себестоимости единицы продукции отражали только изменения в ставках заработной платы, стоимости материалов и эффективности управления и не зависели от изменения объема в разные годы. Но еще важнее то, что себестоимость для нормального объема дала нам точку отсчета, по отношению к которой мы смогли оценивать наше соотношение затрат и цены. Она также предоставляла унифицированный набор данных о себестоимости единицы продукции, с которой можно было сравнивать себестоимость реальных единиц, и, таким образом, служила средством оценки эффективности работы из месяца в месяц и из года в год.

Важно понимать, что концепция расчета себестоимости от нормального объема производства позволила нам выработать подробные нормативы издержек производства. Наши унифицированные принципы бухгалтерского учета позволили нам распределять непрямые производственные издержки, которые мы еще называли «нагрузкой», по конкретным отделам завода. К нагрузке обычно относят три типа издержек: во-первых, фиксированные издержки, такие как аренда, страховка и амортизация, – они остаются в целом неизменными независимо от уровня производства, во-вторых, условно-фиксированные издержки, такие как зарплата управляющего персонала, – они также остаются фиксированными в широком диапазоне уровня производства, и, в-третьих, переменные издержки, которые обычно прямо зависят от уровня производства и к которым относятся оплата труда рабочих, непосредственно занятых на производстве, обслуживающих режущие инструменты, занимающихся упаковкой и доставкой материалов и смазочных материалов, а также текущим обслуживанием. Все эти издержки отличаются в разных отделах, и корректное распределение их при вычислении себестоимости произведенных товаров – сложная часть любой системы управления затратами в производственной компании. Для этого непрямые издержки увязываются с прямыми издержками на производительный труд, которые можно определить, используя хронометраж и известные ставки заработной платы. Воспользовавшись концепцией нормального объема производства, фиксированные и условно-фиксированные издержки можно перевести в издержки на единицу продукции. Переменные издержки на единицу продукции (прямой труд, материалы и нагрузка) рассчитываются на основе прошлого опыта производства, текущих материальных издержек и ставок заработной платы. Такая классификация позволяет выделить области, где руководство подразделения в состоянии контролировать издержки. Сравнивая фактические результаты с установленными нормативами, можно принимать меры для обеспечения эффективности, которая позволит достичь целевой себестоимости. Основной принцип в том, чтобы сделать достижение наших нормативов возможным, несмотря на сложность, – я считаю, что это самый эффективный способ получать максимум от инициативы, предприимчивости и способностей работающего персонала.